Учет выручки в бухгалтерии: основные принципы и типовые проводки

Для кого эта статья:

• Главные бухгалтеры и финансовые директора компаний
• Специалисты в области бухгалтерского учета и финансового анализа

• Студенты и начинающие профессионалы, интересующиеся бухгалтерский учет и финансовую аналитику

  Правильный учет выручки — фундамент финансовой отчетности любой компании. Ошибки в этой сфере могут дорого обойтись: от искажения финансового результата до штрафов при налоговых проверках. Как главный бухгалтер с 15-летним стажем, я регулярно сталкиваюсь с вопросами по отражению выручки от реализации. Давайте разберемся в нюансах бухгалтерского учета выручки, которые помогут вам избежать типичных ошибок и сформировать достоверную отчетность. 💼

Хотите стать экспертом в финансовой аналитике и безупречно разбираться в формировании выручки и других финансовых показателях? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro поможет вам освоить не только теоретические основы учета выручки, но и практические навыки финансового анализа. Вы научитесь грамотно интерпретировать показатели доходности и принимать взвешенные управленческие решения на основе финансовых данных.

Основные принципы учета выручки: нормативная база

Учет выручки в российской бухгалтерии регламентируется несколькими нормативными документами, знание которых необходимо для правильного отражения операций в учете. Основополагающим документом является Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. С 2022 года также следует учитывать требования ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» при формировании себестоимости.

Согласно ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом
• Сумма выручки может быть определена
• Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации
• Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком
• Расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены

Важно понимать различие между бухгалтерским и налоговым учетом выручки. В бухгалтерском учете применяется метод начисления, когда выручка признается в момент перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств. В налоговом учете организации могут использовать как метод начисления, так и кассовый метод (при соблюдении определенных условий).

Елена Петрова, главный бухгалтер

В начале моей карьеры я допустила серьезную ошибку, признав выручку по долгосрочному контракту целиком в момент подписания акта, хотя работы выполнялись поэтапно. Во время налоговой проверки это привело к доначислению налога на прибыль за предыдущий период с пенями. С тех пор я уделяю особое внимание формулировкам в договорах о моменте перехода права собственности и условиям признания выручки. Для долгосрочных контрактов мы разрабатываем графики выполнения этапов с промежуточными актами приемки, что позволяет корректно отражать выручку в соответствующих периодах.

Счета для отражения выручки в бухгалтерском учете

Для учета выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг в План счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета, которые позволяют корректно отражать эти операции и формировать финансовый результат деятельности организации.

Основными счетами для учета выручки являются:

• Счет 90 «Продажи» — используется для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — применяется для учета доходов, не относящихся к основной деятельности
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — отражает задолженность покупателей за проданные товары, работы, услуги
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — может использоваться для учета расчетов по претензиям и агентским договорам

Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и имеет следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка» — для учета поступлений от продажи продукции, товаров, работ, услуг
• 90.2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг
• 90.3 «НДС» — для учета сумм НДС, включенных в цену проданной продукции
• 90.4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата от продаж за отчетный период

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также имеет субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы» — для учета поступлений, не относящихся к основной деятельности
• 91.2 «Прочие расходы» — для учета расходов, не связанных с основной деятельностью
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

Важно помнить о ежемесячном закрытии субсчетов счетов 90 и 91. По окончании каждого месяца необходимо сопоставить дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитовый оборот по субсчету 90.1, и выявленный результат списать на субсчет 90.9. Аналогично по счету 91 — сопоставляются обороты по субсчетам 91.1 и 91.2, и результат списывается на субсчет 91.9. По окончании отчетного года субсчета 90.9 и 91.9 закрываются на счет 99 «Прибыли и убытки». 📊

Проводки по учету выручки от реализации продукции

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, связанные с учетом выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Корректное отражение операций по реализации напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности.

Основные проводки при реализации продукции (товаров, работ, услуг):

• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от реализации продукции
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с выручки
• Дт 90.2 Кт 43 (41, 20, 44) — списана себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
• Дт 51 (50) Кт 62 — поступила оплата от покупателя

При получении предоплаты (аванса) проводки будут следующими:

• Дт 51 (50) Кт 62.2 «Авансы полученные» — получен аванс от покупателя
• Дт 62.2 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса
• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка при отгрузке продукции
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с выручки
• Дт 68 Кт 62.2 — восстановлен (принят к вычету) НДС с аванса
• Дт 62.2 Кт 62 — зачтен ранее полученный аванс

При реализации основных средств и прочего имущества:

• Дт 62 Кт 91.1 — отражена выручка от продажи основных средств
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с выручки
• Дт 91.2 Кт 01 — списана первоначальная стоимость основного средства
• Дт 02 Кт 91.1 — списана начисленная амортизация
• Дт 91.2 Кт 60 (76) — отражены расходы, связанные с продажей
• Дт 51 Кт 62 — получена оплата от покупателя

Тест на профориентацию от Skypro поможет вам определить, подходит ли вам карьера в области бухгалтерского учета и финансов. Точный учет выручки требует не только технических знаний, но и определенного склада ума — аналитического мышления, внимания к деталям и организованности. Пройдите тест и узнайте, обладаете ли вы необходимыми личностными качествами для успешной работы с финансовыми показателями и бухгалтерскими проводками.

Особенности признания выручки в различных ситуациях

В практике бухгалтерского учета существуют различные ситуации, требующие особого подхода к признанию выручки. Рассмотрим наиболее распространенные случаи и особенности их отражения в учете.

Сергей Николаев, финансовый директор

Наша компания занимается строительством жилых комплексов, и мы столкнулись со сложностью признания выручки по долгосрочным контрактам. Первоначально мы признавали выручку только после полного завершения объекта, что приводило к значительным колебаниям финансовых показателей между периодами. После консультации с аудиторами мы перешли на метод «по мере готовности», разбив каждый проект на этапы с четкими критериями выполнения. Теперь мы признаем выручку пропорционально степени завершенности работ, что дает более равномерное отражение финансовых результатов и улучшает прогнозируемость денежных потоков. Этот подход также позволил нам сбалансировать налоговую нагрузку между отчетными периодами.

1. Реализация с отсрочкой платежа

При продаже товаров с отсрочкой платежа выручка признается в момент перехода права собственности, а не при получении денежных средств. Важно правильно отразить дебиторскую задолженность и контролировать ее погашение.

Проводки:

• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка при отгрузке товара
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с выручки
• Дт 90.2 Кт 41 — списана себестоимость товара
• Дт 51 Кт 62 — получена оплата от покупателя (в последующих периодах)

2. Долгосрочные договоры с поэтапной сдачей работ

При выполнении работ по долгосрочным договорам возможны два подхода к признанию выручки:

• По завершении работ в целом — выручка признается после выполнения всех обязательств по договору
• По мере готовности — выручка признается по мере выполнения отдельных этапов работ

Метод «по мере готовности» позволяет более равномерно отражать доходы и соотносить их с расходами соответствующих периодов. Для его применения необходимо, чтобы в договоре были четко определены этапы работ и их стоимость.

3. Реализация через посредников (агентские договоры)

При работе через посредников важно определить, кто является стороной сделки:

• Если посредник действует от своего имени (договор комиссии или поручения), то выручкой посредника будет только комиссионное вознаграждение
• Если посредник действует от имени принципала (агентский договор), то выручка отражается у принципала в полном объеме

Проводки у комитента (принципала):

• Дт 45 Кт 43 — отгружена продукция комиссионеру
• Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка по отчету комиссионера о продаже
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с выручки
• Дт 90.2 Кт 45 — списана себестоимость проданной продукции
• Дт 51 Кт 62 — получены денежные средства от комиссионера

4. Реализация по договорам мены

В случае договоров мены (бартера) выручка признается по стоимости товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению организацией. Если эту стоимость установить невозможно, то выручка определяется по стоимости переданных товаров (работ, услуг), рассчитанной исходя из цен, по которым организация обычно реализует аналогичные товары (работы, услуги).

5. Предоставление скидок покупателям

При предоставлении скидок после отгрузки товара возможны два варианта учета:

• Если скидка была предусмотрена договором, то выручка изначально отражается за вычетом скидки
• Если скидка предоставляется после отгрузки (например, за досрочную оплату), то необходимо скорректировать ранее признанную выручку

Корректировка выручки отражается проводкой:

• Дт 90.1 Кт 62 — сторно на сумму скидки
• Дт 68 Кт 90.3 — сторно НДС с суммы скидки

Документальное оформление и налоговый учет выручки

Правильное документальное оформление операций по реализации — необходимое условие признания выручки как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Рассмотрим основные документы и особенности налогового учета выручки. 📝

Документальное оформление выручки

Для документального подтверждения выручки используются следующие первичные документы:

• Товарная накладная (ТОРГ-12) — при отгрузке товаров
• Универсальный передаточный документ (УПД) — может заменить собой и товарную накладную, и счет-фактуру
• Акт выполненных работ (оказанных услуг) — при выполнении работ или оказании услуг
• Счет-фактура — для исчисления НДС (выставляется не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки)
• Транспортная накладная — при доставке товара до покупателя
• Кассовый чек или БСО — при розничной продаже

С 2021 года все больше организаций переходят на электронный документооборот (ЭДО), что позволяет ускорить процесс оформления документов и снизить затраты на их обработку и хранение. Электронные документы, подписанные квалифицированной электронной подписью, имеют такую же юридическую силу, как и бумажные документы с собственноручной подписью.

Налоговый учет выручки

В налоговом учете выручка признается в зависимости от применяемого метода:

• Метод начисления — доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств
• Кассовый метод — доходы признаются по мере поступления денежных средств (допускается при условии, что за предыдущие четыре квартала выручка без НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал)

Особенности признания выручки для целей НДС:

• Момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день получения предоплаты (частичной оплаты)
• При получении предоплаты возникает обязанность начислить НДС, который впоследствии принимается к вычету при отгрузке
• При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% при условии подтверждения факта экспорта

Организации на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН) освобождены от уплаты НДС (за исключением НДС при импорте), но должны учитывать выручку для целей исчисления единого налога:

• При УСН с объектом «доходы» налоговой базой является общая сумма доходов
• При УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговой базой является разница между доходами и расходами
• При ЕСХН налоговой базой является разница между доходами и расходами

Важно помнить, что в налоговом учете существуют особенности признания некоторых видов доходов:

• Доходы от сдачи имущества в аренду признаются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности
• Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров признаются в составе внереализационных доходов на дату их признания должником или вступления в силу решения суда
• Безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом выручки могут привести к возникновению временных или постоянных разниц, которые учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Грамотный учет выручки — не просто бухгалтерская формальность, а важный инструмент управления бизнесом. Корректное отражение доходов обеспечивает достоверность финансовой отчетности, помогает избежать налоговых рисков и способствует принятию обоснованных управленческих решений. Внедрение автоматизированных систем учета и регулярное повышение квалификации бухгалтерского персонала — инвестиции, которые многократно окупаются благодаря минимизации ошибок и оптимизации бизнес-процессов.

Читайте также

• Управленческий учет выручки: превращаем цифры в стратегию бизнеса
• Как провести анализ выручки: методы, инструменты, результаты
• Выручка в бизнесе: 7 ключевых функций финансового показателя
• Выручка и товарооборот: как различать и правильно анализировать
• Методы расчета выручки от продаж: формулы и отраслевые нюансы
• Выручка от продаж: что это, как рассчитать и анализировать
• Методы расчета выручки: формулы и применение для бизнеса
• Где найти выручку в отчетности: бухгалтерский баланс или ОФР
• Эволюция понятия выручки: от древних цивилизаций до цифровой эры
• Выручка и оборот: ключевые отличия для финансового анализа бизнеса