Доходы от обычных видов деятельности: классификация и учет выручки

Для кого эта статья:

• Финансовые аналитики и бухгалтеры
• Студенты и специалисты, стремящиеся изучить финансовый анализ

• Руководители и владельцы бизнеса, заинтересованные в точной финансовой отчетности

  Финансовая структура любого бизнеса состоит из множества денежных потоков, но именно доходы от обычных видов деятельности формируют его экономический фундамент. Это те средства, которые компания получает, занимаясь своим основным бизнесом – будь то производство автомобилей, консалтинговые услуги или розничная торговля. Ошибочная классификация этих доходов может существенно исказить финансовую отчётность, привести к налоговым рискам и ложным управленческим решениям. Давайте разберёмся, что конкретно относится к доходам от обычных видов деятельности, как их правильно учитывать и почему это критически важно для точного финансового анализа. 💼

Хотите стать экспертом в анализе доходов компаний и научиться точно интерпретировать финансовую отчетность? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro научит вас профессионально классифицировать все виды доходов, оценивать операционную эффективность бизнеса и принимать обоснованные управленческие решения. Программа включает практические кейсы по анализу доходов от обычных видов деятельности в различных отраслях – инвестиция, которая окупится за счет более качественных финансовых решений.

Определение и нормативное регулирование доходов от ОВД

Доходы от обычных видов деятельности (ОВД) – это поступления, связанные с основной, регулярно осуществляемой деятельностью организации, которая приносит экономические выгоды. Нормативное регулирование таких доходов в России осуществляется преимущественно Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Согласно данному положению, доходами от обычных видов деятельности считаются:

• Выручка от продажи продукции и товаров
• Поступления за выполненные работы
• Поступления за оказанные услуги
• Плата за предоставление во временное пользование активов организации (аренда), если это является предметом деятельности организации
• Лицензионные платежи за использование прав интеллектуальной собственности, если это предмет деятельности

Ключевой момент – для признания доходов как относящихся к обычным видам деятельности, они должны быть связаны с регулярной, систематической деятельностью организации, определенной в её учредительных документах. 📊

В международной практике аналогичное понятие регулируется стандартом МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который вносит дополнительные нюансы в определение и признание таких доходов.

Марина Павлова, главный бухгалтер

В моей практике был показательный случай с производственной компанией, которая неправильно классифицировала доходы от сдачи в аренду неиспользуемых производственных помещений. Изначально эти поступления отражались как доходы от обычных видов деятельности, хотя основной деятельностью компании было производство мебели.

При проведении аудита выяснилось, что объем арендных платежей составлял менее 2% от общей выручки, а сдача помещений носила временный характер до момента расширения производства. После анализа ситуации мы переквалифицировали эти доходы в прочие, что позволило более точно отразить структуру бизнеса в финансовой отчетности и скорректировать показатели операционной рентабельности, которые оказались выше, чем считалось ранее.

Критерии признания доходов от обычных видов деятельности

Для корректного признания поступлений как доходов от обычных видов деятельности необходимо соблюдение ряда критериев, установленных как российскими, так и международными стандартами. Это обеспечивает достоверность финансовой отчетности и корректное формирование аналитических показателей. 🧮

Основные критерии признания доходов от ОВД согласно ПБУ 9/99:

• Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом
• Сумма выручки может быть определена достоверно
• Существует уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции
• Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком
• Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

В МСФО (IFRS) 15 используется пятиэтапная модель признания выручки:

1. Идентификация договора с покупателем
2. Определение обязанностей к исполнению по договору
3. Определение цены сделки
4. Распределение цены сделки между обязанностями к исполнению
5. Признание выручки при выполнении (или по мере выполнения) обязанности к исполнению

Важный аспект – необходимость правильного определения момента признания дохода. Для разных отраслей этот момент может отличаться:

Виды доходов от ОВД в различных отраслях бизнеса

Структура доходов от обычных видов деятельности существенно различается в зависимости от отраслевой принадлежности компании. Понимание этих различий критически важно для финансовых аналитиков и бухгалтеров при проведении сравнительного анализа и оценке эффективности бизнеса. 📈

Рассмотрим основные виды доходов от ОВД в разрезе ключевых отраслей:

Производственные компании:

• Выручка от реализации готовой продукции собственного производства
• Доходы от выполнения производственных заказов по спецификации клиентов
• Поступления от реализации полуфабрикатов
• Доходы от утилизации и переработки отходов (если это систематическая деятельность)

Торговые организации:

• Доходы от продажи товаров оптом и в розницу
• Комиссионное вознаграждение (для торговых посредников)
• Доходы от дополнительных услуг: доставка, сборка, установка
• Выручка от реализации собственных торговых марок

Сфера услуг:

• Поступления от оказания профессиональных услуг (консалтинг, аудит, юридические услуги)
• Абонентская плата (для телекоммуникационных компаний, IT-сервисов)
• Комиссионные вознаграждения (для финансовых посредников)
• Доходы от выполнения сервисных работ

Финансовый сектор:

• Процентные доходы (для банков)
• Комиссионные доходы от финансовых операций
• Доходы от управления активами (для инвестиционных компаний)
• Страховые премии (для страховых компаний)

IT и технологические компании:

• Лицензионные платежи за использование программного обеспечения
• Подписка на программные продукты (SaaS-модель)
• Выручка от разработки заказного ПО
• Доходы от технической поддержки и обслуживания

Тест на профориентацию от Skypro поможет определить, в какой сфере бизнеса вы сможете максимально реализовать свой потенциал финансового специалиста. Возможно, ваши аналитические способности идеально подойдут для работы с доходами в производственной сфере или в IT-компаниях, где требуется особое понимание структуры выручки. Пройдите тест и узнайте, где ваши навыки анализа доходов от обычных видов деятельности будут наиболее востребованы!

Учет и отражение доходов от обычной деятельности

Корректный учет и отражение доходов от обычных видов деятельности – фундаментальный аспект финансового управления компанией. Организация этого процесса требует соблюдения определенных правил и использования специфических счетов бухгалтерского учета. 📝

В российской системе бухгалтерского учета для отражения доходов от ОВД используются следующие счета:

• Счет 90 «Продажи» – основной счет для учета доходов от обычных видов деятельности
• Субсчет 90-1 «Выручка» – для учета поступлений от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг
• Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости проданной продукции, работ, услуг
• Субсчет 90-3 «НДС» – для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя
• Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – для выявления финансового результата от обычных видов деятельности

Типовые бухгалтерские проводки при отражении доходов от ОВД:

1. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» – отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
2. Дт 90-3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с выручки
3. Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» (или 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство») – списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
4. Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продаж (если получен убыток, то проводка будет обратной)

Важные аспекты при учете доходов от ОВД:

• Необходимость раздельного учета доходов по видам деятельности для целей налогообложения и анализа
• Учет доходов в разрезе номенклатурных групп для оценки рентабельности отдельных продуктов
• Корректное определение отчетного периода признания выручки, особенно для длительных проектов
• Применение принципа начисления, а не кассового метода (доходы отражаются в том периоде, когда они были заработаны, независимо от момента оплаты)

Алексей Соколов, финансовый директор

Однажды я столкнулся с интересной ситуацией в IT-компании, которая разрабатывала программное обеспечение на заказ и одновременно продавала лицензии на свои типовые продукты. Изначально все доходы учитывались в общей массе как выручка от обычных видов деятельности без разделения по направлениям.

Это создавало проблемы при анализе эффективности разных бизнес-линий. После внедрения детализированного учета по субсчетам мы обнаружили, что заказная разработка приносит почти 70% выручки, но только 30% прибыли, в то время как лицензионные продажи генерировали 30% выручки и 70% прибыли!

Эта информация кардинально изменила стратегию компании – мы перенаправили инвестиции в развитие типовых решений и постепенно увеличили долю высокомаржинальных лицензионных продаж до 60% от общей выручки, что привело к удвоению общей прибыли за два года.

Отличие от прочих доходов: практические аспекты

Разграничение доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов имеет принципиальное значение для корректного финансового анализа и принятия управленческих решений. Неправильная классификация искажает показатели операционной эффективности бизнеса и может привести к ошибочным стратегическим выводам. 🔍

Основные критерии отличия доходов от ОВД от прочих доходов:

Типичные примеры прочих доходов, которые не следует включать в доходы от ОВД:

• Поступления от продажи внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов)
• Доходы от участия в других организациях (дивиденды)
• Положительные курсовые разницы
• Штрафы, пени, неустойки полученные
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
• Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
• Безвозмездно полученное имущество
• Поступления в возмещение причиненных организации убытков

При классификации доходов важно учитывать «правило существенности» – если какой-то вид дохода становится регулярным и существенным по объему, организация может переквалифицировать его из прочих в доходы от обычных видов деятельности. Эта возможность должна быть закреплена в учетной политике.

Пограничные случаи, требующие особого внимания:

1. Сдача имущества в аренду – для производственной компании это обычно прочий доход, но если компания специализируется на арендном бизнесе, это доход от ОВД
2. Лицензионные платежи – классификация зависит от того, является ли предоставление прав на интеллектуальную собственность основным видом деятельности
3. Реализация материалов – для производственной компании обычно прочий доход, но при систематическом характере может быть признан доходом от ОВД
4. Комиссионное вознаграждение – для торгового посредника это доход от ОВД, для производственной компании, выступающей посредником эпизодически, – прочий доход

Точное разграничение доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов требует не только знания формальных критериев, но и глубокого понимания бизнес-модели компании. Классификация напрямую влияет на ключевые финансовые показатели, такие как операционная маржа и рентабельность продаж, а значит – и на оценку эффективности бизнеса и принятие стратегических решений. Финансовым специалистам следует регулярно пересматривать политику классификации доходов, особенно при изменении структуры бизнеса или появлении новых направлений деятельности, чтобы обеспечить объективность финансового анализа.

Читайте также

• Доходы в экономике: от формирования до влияния на развитие
• Валовой доход в бизнесе: формула расчета и анализ показателя
• Валовой и чистый доход: разница, формулы расчета и применение
• 5 ключевых видов доходов предприятия: основа финансовой устойчивости
• Что такое доход: механизмы формирования и управление капиталом
• Внереализационные доходы: 10 примеров для финансового учета
• Предпринимательский доход: виды, особенности учета и стратегии роста
• Проблемы учета доходов в финансовой отчетности: анализ недостатков
• Доходы и расходы: 15 примеров для управления финансами
• Финансовые доходы: виды, источники и стратегии увеличения