Доходы, облагаемые по ставке 15% по НДФЛ: полный перечень и расчет

Для кого эта статья:

• Налогоплательщики с высокими доходами в России
• Финансовые аналитики и налоговые консультанты

• Люди, интересующиеся изменениями в налоговом законодательстве и правилами налогообложения

  В 2023 году в России появилась новая прогрессивная ставка НДФЛ в 15% для граждан с высокими доходами — это кардинально изменило систему налогообложения физических лиц. Ранее все платили единые 13%, теперь же состоятельные россияне отдают государству повышенный процент. Какие конкретно доходы попадают под 15% налога? Как правильно рассчитать сумму к уплате? Кто обязан самостоятельно отчитаться перед налоговой? Разберемся детально в нюансах повышенной ставки НДФЛ, чтобы избежать ошибок в расчетах и проблем с ФНС. 📊

Хотите стать экспертом в сфере налогового планирования и финансового анализа? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro поможет вам освоить профессиональные навыки работы с налогами, включая детальное понимание НДФЛ и оптимизацию налоговых обязательств. Наши выпускники успешно консультируют по вопросам налогообложения и помогают клиентам экономить на законных основаниях. Специальная скидка при регистрации до конца месяца!

Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 15%: основные положения

Повышенная ставка НДФЛ 15% — результат налоговой реформы, стартовавшей в 2021 году. Законодательная база для применения этой ставки заложена в статье 224 Налогового кодекса РФ. Ключевое положение: ставка 15% применяется к доходам, превышающим 5 миллионов рублей в год.

Важно понимать, что налоговая ставка 15% применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения указанного порога. По сути, это прогрессивная система налогообложения, при которой:

• Доходы до 5 млн рублей включительно облагаются по стандартной ставке 13%
• Часть дохода свыше 5 млн рублей облагается по повышенной ставке 15%

Такой подход позволяет реализовать принцип социальной справедливости: граждане с более высокими доходами вносят больший вклад в бюджет страны. По данным Федеральной налоговой службы, в 2024 году повышенным налогом облагаются доходы менее 1% российских налогоплательщиков.

Особенность российской модели прогрессивного налогообложения в том, что она применяется к общей сумме облагаемых доходов за календарный год, а не к ежемесячному доходу. Это означает, что даже при получении высокой единовременной выплаты (например, годового бонуса или дохода от продажи имущества) налогоплательщик может попасть в категорию, облагаемую по повышенной ставке.

Повышенная ставка 15% распространяется не на все виды доходов. Существует ряд исключений, которые продолжают облагаться по ставкам 13% независимо от суммы. Кроме того, некоторые доходы имеют специальные ставки НДФЛ (например, 35% для выигрышей и призов), которые также не участвуют в расчете превышения лимита 5 млн рублей.

Алексей Вершинин, налоговый консультант

Недавно ко мне обратился топ-менеджер крупной IT-компании, который получил годовой бонус в размере 4,2 млн рублей. Его ежемесячная зарплата составляла 300 тысяч рублей после вычета налогов. Он был уверен, что компания должна удержать с бонуса стандартные 13% НДФЛ.

При анализе ситуации я объяснил ему, что годовой доход до получения бонуса уже составил 4,14 млн рублей (345 тысяч до вычета налогов × 12 месяцев). С учетом бонуса общий годовой доход достиг 8,34 млн рублей, что превысило порог в 5 млн рублей. В результате компания правомерно удержала 13% с первых 5 млн рублей и 15% с оставшейся суммы в 3,34 млн рублей.

Это позволило клиенту избежать недоразумений с бухгалтерией и правильно спланировать свои личные финансы на оставшийся период года.

Кто должен платить НДФЛ по повышенной ставке 15%

Налогоплательщиками НДФЛ по ставке 15% являются физические лица (как резиденты, так и нерезиденты РФ), чей годовой доход превысил установленный законом порог в 5 миллионов рублей. При этом важно понимать, что не все категории граждан и не все виды доходов подпадают под действие повышенной ставки. 💰

По закону, плательщиками налога по ставке 15% становятся:

• Наемные работники с высокими зарплатами и бонусами
• Индивидуальные предприниматели на ОСНО
• Самозанятые граждане с высоким уровнем дохода (после превышения лимитов НПД)
• Лица, получающие доходы от продажи ценных бумаг и недвижимости
• Получатели крупных дивидендов от российских и иностранных компаний
• Физические лица, получающие высокие гонорары и вознаграждения

Важно отметить, что при определении налогового статуса учитывается факт налогового резидентства. Налоговыми резидентами РФ признаются лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для налоговых резидентов и нерезидентов правила применения ставки 15% имеют некоторые отличия.

В случае, когда доход выплачивает налоговый агент (работодатель, банк, брокер), обязанность по исчислению и уплате налога по правильной ставке лежит на нем. Если же физическое лицо получает доходы без участия налогового агента, например, от продажи имущества, то ему необходимо самостоятельно рассчитать и уплатить налог, а также подать декларацию 3-НДФЛ.

Следует отметить, что существуют категории налогоплательщиков, чьи доходы полностью или частично освобождены от НДФЛ по ставке 15%, независимо от суммы дохода:

• Медицинские работники, оказывающие помощь пациентам с COVID-19 (за период с 2020 по 2022 годы)
• Военнослужащие — участники СВО (в отношении выплат за участие в боевых действиях)
• IT-специалисты, соответствующие критериям льготного налогообложения по программе поддержки IT-отрасли
• Получатели грантов, субсидий и иных форм государственной поддержки, освобожденных от налогообложения

Не уверены, подходит ли вам карьера в сфере налогового консультирования? Пройдите Тест на профориентацию от Skypro и узнайте, насколько ваши личностные качества и навыки соответствуют профессии налогового консультанта или финансового аналитика. Тест поможет выявить ваши сильные стороны и определить оптимальную карьерную траекторию в финансовой сфере. Результаты теста вы получите сразу после прохождения!

Самозанятые граждане на НПД (налоге на профессиональный доход) не являются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, облагаемых в рамках этого специального режима. Однако при превышении установленного лимита годового дохода (2,4 млн рублей) или при получении доходов, не подпадающих под НПД, они должны перейти на ОСНО и уплачивать НДФЛ, в том числе и по ставке 15% при превышении порога в 5 млн рублей.

Полный перечень доходов для применения ставки 15%

Налоговое законодательство РФ строго определяет, какие доходы физических лиц подлежат обложению по повышенной ставке 15%. Важно отметить, что не все доходы, даже превышающие порог в 5 млн рублей, облагаются по этой ставке. Рассмотрим полный перечень доходов, к которым применяется ставка 15%. 📝

Доходы, облагаемые по ставке 15% при превышении порога в 5 млн рублей:

• Заработная плата и прочие выплаты по трудовым договорам
• Премии, бонусы и иные стимулирующие выплаты
• Доходы от оказания услуг по гражданско-правовым договорам
• Авторские вознаграждения
• Доходы от продажи имущества (кроме имущества, находящегося в собственности более минимального предельного срока)
• Доходы от продажи ценных бумаг
• Доходы от сдачи имущества в аренду
• Подарки от физических лиц, не являющихся близкими родственниками
• Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу
• Доходы, полученные индивидуальными предпринимателями на общей системе налогообложения
• Дивиденды от российских и иностранных организаций (с 2024 года)

Доходы, которые не облагаются по ставке 15% независимо от суммы:

• Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более минимального предельного срока (3 или 5 лет для недвижимости, 3 года для иного имущества)
• Доходы от продажи единственного жилья при соблюдении определенных условий
• Страховые выплаты по договорам страхования
• Пенсии, стипендии и социальные пособия
• Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ
• Доходы, полученные в порядке наследования
• Доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи или близких родственников
• Выигрыши и призы (они облагаются по специальной ставке 35%)
• Проценты по вкладам, если они не превышают установленный лимит (в 2024 году — необлагаемая сумма рассчитывается по формуле: 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1 января)
• Доходы самозанятых в рамках применения НПД

Особо стоит отметить, что для корректного определения налоговой ставки необходимо суммировать все облагаемые по ставке 13% доходы за календарный год. Если эта сумма превысит 5 млн рублей, то к части, превышающей этот порог, применяется ставка 15%.

Мария Соколова, главный бухгалтер

Один из наших клиентов, генеральный директор производственной компании, столкнулся с интересной ситуацией. В течение 2023 года его ежемесячный доход составлял 400 тысяч рублей, что давало годовую сумму 4,8 млн рублей. Казалось бы, он не попадал под повышенную ставку НДФЛ.

Однако в декабре совет директоров принял решение о выплате ему годовой премии в размере 1,5 млн рублей. Это автоматически увеличило его годовой доход до 6,3 млн рублей. При расчете НДФЛ с декабрьской зарплаты и премии наша бухгалтерия применила комбинированную ставку: 13% для части дохода до достижения порога в 5 млн рублей и 15% для суммы превышения.

Сначала руководитель был удивлен, увидев в расчетном листке две разные ставки НДФЛ, но после нашего разъяснения механизма прогрессивного налогообложения всё стало на свои места. Это отличный пример того, как важно учитывать не только текущий, но и совокупный годовой доход при налоговом планировании.

С 1 января 2024 года произошло важное изменение: дивиденды также стали облагаться по повышенной ставке 15% при превышении порога в 5 млн рублей. Ранее, независимо от суммы, к дивидендам применялась единая ставка 13%. Это значительно влияет на налоговое планирование владельцев бизнеса, получающих значительную часть дохода в виде дивидендов.

При определении налоговой базы для применения ставки 15% учитываются налоговые вычеты. То есть сначала из общей суммы дохода вычитаются стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные вычеты, и только после этого определяется, превышен ли порог в 5 млн рублей.

Порядок исчисления НДФЛ по ставке 15% с примерами

Правильное исчисление НДФЛ по ставке 15% требует понимания алгоритма расчета и учета всех нюансов налогового законодательства. Рассмотрим пошаговую методику расчета и разберем конкретные примеры для различных ситуаций. 🧮

Общий алгоритм расчета НДФЛ с применением повышенной ставки:

1. Определите общую сумму налогооблагаемых доходов за календарный год
2. Вычтите из общей суммы доходов все применимые налоговые вычеты
3. Сравните полученную налоговую базу с порогом в 5 млн рублей
4. Рассчитайте налог по ставке 13% с доходов до 5 млн рублей
5. Рассчитайте налог по ставке 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей
6. Сложите полученные суммы налога для определения общей суммы НДФЛ к уплате

Пример 1: Расчет НДФЛ для сотрудника с высокой зарплатой

Топ-менеджер получает ежемесячную зарплату в размере 600 000 рублей. Рассчитаем НДФЛ за год:

Годовой доход: 600 000 × 12 = 7 200 000 рублей НДФЛ с суммы до 5 млн рублей: 5 000 000 × 13% = 650 000 рублей НДФЛ с суммы превышения: (7 200 000 – 5 000 000) × 15% = 330 000 рублей Общая сумма НДФЛ: 650 000 + 330 000 = 980 000 рублей Эффективная ставка налога: (980 000 ÷ 7 200 000) × 100% = 13,61%

Пример 2: Расчет НДФЛ при продаже недвижимости

Гражданин в течение года получил зарплату 3 000 000 рублей и продал квартиру, находившуюся в собственности менее 5 лет, за 6 000 000 рублей. При этом имеет документально подтвержденные расходы на её приобретение в размере 4 500 000 рублей.

Доход от зарплаты: 3 000 000 рублей Доход от продажи квартиры: 6 000 000 – 4 500 000 (расходы) = 1 500 000 рублей Общий налогооблагаемый доход: 3 000 000 + 1 500 000 = 4 500 000 рублей Поскольку общий доход не превысил 5 млн рублей, весь доход облагается по ставке 13%: НДФЛ: 4 500 000 × 13% = 585 000 рублей

Пример 3: Расчет НДФЛ при получении различных видов доходов

Индивидуальный предприниматель на ОСНО в течение года получил:

• Доход от предпринимательской деятельности: 4 200 000 рублей
• Доход от сдачи коммерческой недвижимости в аренду: 1 800 000 рублей
• Дивиденды от участия в ООО: 1 000 000 рублей

Расходы по предпринимательской деятельности составили 1 500 000 рублей.

Налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности: 4 200 000 – 1 500 000 = 2 700 000 рублей Доход от аренды: 1 800 000 рублей Общий доход (без дивидендов): 2 700 000 + 1 800 000 = 4 500 000 рублей Дивиденды (с 2024 года учитываются в общей сумме): 1 000 000 рублей Итоговый налогооблагаемый доход: 4 500 000 + 1 000 000 = 5 500 000 рублей

НДФЛ с суммы до 5 млн рублей: 5 000 000 × 13% = 650 000 рублей НДФЛ с суммы превышения: (5 500 000 – 5 000 000) × 15% = 75 000 рублей Общая сумма НДФЛ: 650 000 + 75 000 = 725 000 рублей

Важные особенности расчета НДФЛ по ставке 15%:

• Налоговые агенты (работодатели, банки, брокеры) обязаны отслеживать накопленный доход налогоплательщика в течение года и при достижении порога в 5 млн рублей применять повышенную ставку
• Если физическое лицо получает доходы от нескольких налоговых агентов, и ни у одного из них сумма выплат не превышает 5 млн рублей, но в совокупности порог превышен, окончательный расчет НДФЛ производится при подаче декларации 3-НДФЛ
• При расчете НДФЛ с дивидендов применяются особые правила: сначала определяется налоговая база по дивидендам, затем к ней применяются соответствующие ставки
• Для доходов нерезидентов РФ могут применяться иные ставки, установленные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения

Особенности уплаты и отчетности по налогу со ставкой 15%

Уплата НДФЛ по повышенной ставке 15% и соответствующая отчетность имеют ряд особенностей, которые необходимо учитывать как налоговым агентам, так и физическим лицам. Рассмотрим ключевые моменты, связанные с процедурой уплаты налога и представлением отчетности. 📄

Для налоговых агентов (работодателей, банков, брокеров) порядок уплаты налога следующий:

• НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате
• Перечисление удержанного налога осуществляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода
• С дохода, превышающего 5 млн рублей, налоговый агент удерживает 15% в момент выплаты
• Налоговый агент обязан вести учет доходов нарастающим итогом с начала года
• В отчетности (6-НДФЛ) отдельно указываются суммы налога, исчисленные по ставке 13% и 15%

Для физических лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ, порядок следующий:

• Подача налоговой декларации по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за отчетным
• Уплата исчисленного налога до 15 июля года, следующего за отчетным
• В декларации необходимо отразить все полученные доходы, в том числе те, с которых НДФЛ был удержан налоговыми агентами
• Отдельно указываются суммы дохода, облагаемые по разным ставкам

Особое внимание следует уделить ситуации, когда налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов. Если совокупный годовой доход превысил 5 млн рублей, но ни у одного из налоговых агентов сумма выплаченных доходов не достигла этого порога, возникает необходимость доплаты налога. В этом случае налогоплательщик обязан:

1. Отразить все полученные доходы в налоговой декларации
2. Самостоятельно рассчитать сумму налога к доплате
3. Уплатить недостающую сумму налога в установленный срок

Важные сроки и даты для уплаты НДФЛ и подачи отчетности в 2024 году:

При подаче декларации 3-НДФЛ физическое лицо должно учитывать следующие моменты:

• Доходы, облагаемые по разным ставкам, указываются в разных разделах декларации
• Суммы налога, удержанные налоговыми агентами, учитываются при расчете итоговой суммы к уплате
• Налоговые вычеты применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%
• При получении доходов из-за рубежа необходимо учитывать правила международных соглашений об избежании двойного налогообложения

С 2024 года введены изменения в формы налоговой отчетности, учитывающие особенности применения повышенной ставки НДФЛ. В частности, в форме 6-НДФЛ предусмотрены отдельные строки для отражения налога, исчисленного по ставке 15%.

Физические лица, подающие декларацию 3-НДФЛ самостоятельно, могут воспользоваться электронными сервисами ФНС России, такими как "Личный кабинет налогоплательщика" или программа "Декларация", которые автоматически учитывают особенности исчисления налога по разным ставкам.

Правильный расчет НДФЛ по повышенной ставке 15% становится критически важным для высокодоходных категорий граждан. Ошибки в исчислении налога могут привести не только к недоимке, но и к начислению пеней и штрафов. Помните, что налоговая служба обладает широкими возможностями по выявлению занижения налоговой базы благодаря автоматизированным системам контроля. Своевременное декларирование доходов и корректный расчет налога — залог вашего спокойствия и финансовой безопасности.