УСН доходы минус расходы: условия, ставки и правила применения

Для кого эта статья:

• Малые и средние бизнесмены, рассматривающие переход на упрощенную систему налогообложения.
• Финансовые аналитики и бухгалтеры, заинтересованные в налоговой оптимизации для своих клиентов.

• Студенты и специалисты, изучающие налогообложение и финансовое планирование.

  Налоговая оптимизация по УСН "доходы минус расходы" может сэкономить бизнесу до 70% налоговых платежей по сравнению с ОСНО. Этот режим выгоден компаниям с высокой долей подтвержденных расходов, но требует грамотного администрирования и понимания тонкостей. В 2025 году лимиты для применения УСН выросли, что сделало режим еще привлекательнее. Разберем, кому подходит этот вариант налогообложения, какие трудности могут возникнуть и как правильно оформить переход. 💼

Хотите оптимизировать налоговую нагрузку бизнеса и грамотно планировать финансовые потоки? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro поможет вам не только разобраться в тонкостях УСН, но и освоить комплексные инструменты финансового планирования. Вы научитесь структурировать расходы, оптимизировать налогообложение и создавать финансовые модели, которые помогут вашему бизнесу процветать в любых экономических условиях.

Что такое УСН "доходы минус расходы": суть и принципы

Упрощенная система налогообложения с объектом "доходы минус расходы" — это специальный налоговый режим, позволяющий малому бизнесу существенно снизить налоговую нагрузку. Суть этого режима заключается в том, что налог рассчитывается не от всей выручки, а только от разницы между доходами и расходами предприятия. 📊

В отличие от общей системы налогообложения, УСН "доходы минус расходы" заменяет сразу несколько налогов:

• Налог на прибыль организаций (для ООО) или НДФЛ с предпринимательской деятельности (для ИП)
• НДС (кроме импортного)
• Налог на имущество (за исключением объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость)

По сути, работая на УСН "доходы минус расходы", вы платите один налог вместо нескольких, что значительно упрощает налоговый учет и снижает административную нагрузку на бизнес.

Алексей Михайлов, налоговый консультант с 12-летним опытом:

"Самый показательный случай из моей практики – производственная компания, которая перешла с ОСНО на УСН "доходы минус расходы". У них был высокий показатель подтверждённых расходов: закупка сырья, аренда производственных помещений, зарплата сотрудников. При годовой выручке 60 млн рублей и расходах около 48 млн, на ОСНО они платили более 2,4 млн рублей только налога на прибыль, плюс НДС и прочие налоги.

После перехода на УСН "доходы минус расходы" по ставке 15% компания стала платить всего 1,8 млн рублей налогов в год. Экономия составила около 1,5 млн рублей ежегодно. Это позволило им инвестировать в новое оборудование и расширить производство уже через год после перехода."

Основные принципы работы на УСН "доходы минус расходы":

• База для налогообложения — разница между доходами и признаваемыми расходами
• Ограниченный перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога
• Необходимость документального подтверждения всех расходов
• Минимальный налог 1% от доходов при убытках или низкой прибыли
• Кассовый метод учета (доходы и расходы учитываются по факту поступления/списания средств)

Условия применения УСН "доходы минус расходы"

Чтобы применять УСН "доходы минус расходы", бизнес должен соответствовать определенным критериям, установленным налоговым законодательством. В 2025 году действуют следующие условия: 🧾

• Лимит доходов: не более 219,2 млн рублей в год (индексируется ежегодно)
• Численность сотрудников: не более 130 человек
• Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн рублей
• Доля участия других организаций: не более 25% (с некоторыми исключениями)

Дополнительно существуют ограничения по видам деятельности. УСН "доходы минус расходы" не могут применять:

• Банки и кредитные организации
• Страховые компании
• Негосударственные пенсионные фонды
• Инвестиционные фонды
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг
• Ломбарды
• Производители подакцизных товаров (с некоторыми исключениями)
• Организации с филиалами (представительства разрешены)
• Нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
• Организации и ИП, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)
• Участники соглашений о разделе продукции
• Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН
• Казенные и бюджетные учреждения
• Иностранные организации
• Микрофинансовые организации
• Частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников

При превышении лимитов по доходам или численности существует особый переходный режим. Если доходы превысят 164,4 млн рублей, но останутся меньше 219,2 млн рублей, или численность составит от 100 до 130 человек, компания сможет продолжить применять УСН, но по повышенным ставкам.

Для корректного применения УСН "доходы минус расходы" необходимо также учитывать следующие моменты:

• Первоначальный переход на УСН осуществляется только с начала календарного года
• Переход с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" возможен только с начала следующего календарного года
• Возврат на общую систему налогообложения при утрате права на УСН происходит с начала квартала, в котором произошло нарушение условий

Налоговые ставки при УСН "доходы минус расходы"

Базовая ставка налога при УСН "доходы минус расходы" составляет 15% от налоговой базы (доходы минус расходы). Однако субъекты РФ имеют право устанавливать дифференцированные ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности. 💰

Это создает возможности для налоговой оптимизации — в некоторых регионах действуют льготные ставки для приоритетных видов бизнеса. Например, в Московской области ставка 10% установлена для сельскохозяйственных производителей, а в Санкт-Петербурге ставка 7% действует для производственных компаний.

Важная особенность УСН "доходы минус расходы" — минимальный налог. Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше 1% от полученных доходов, уплачивается минимальный налог — 1% от доходов. Типичная ситуация — когда расходы больше доходов или близки к ним.

Марина Соколова, финансовый директор:

"Мы управляем сетью небольших кафе в Казани. После расчетов поняли, что наши расходы составляют около 80% от выручки: закупка продуктов, аренда, зарплаты, коммуналка. На УСН "доходы" по ставке 6% мы платили бы налог со всей выручки — примерно 1,2 млн рублей в год при обороте 20 млн.

Перешли на "доходы минус расходы" и стали платить 15% от прибыли — около 600 тысяч рублей в год. Экономия в 600 тысяч позволила открыть еще одну точку. Правда, пришлось серьезно наладить документооборот — все чеки и накладные теперь храним как зеницу ока. Однажды чуть не попали на штрафы, когда поставщик задержал документы на крупную партию товаров, но успели все исправить.

Ключевой момент — у нас все расходы подтверждены документами и относятся к разрешенному перечню. Без этого никакой экономии бы не получилось."

Разница между стандартным налогом и минимальным налогом (если последний больше) может быть включена в расходы следующего налогового периода, что позволяет несколько снизить налоговую нагрузку в будущем.

При переходном режиме (если доходы превысили 164,4 млн рублей, но не достигли 219,2 млн рублей, или численность работников составляет от 100 до 130 человек) налоговая ставка повышается до 20%.

Вот наиболее распространенные льготные ставки по регионам в 2025 году:

• Москва: от 10% до 15% в зависимости от вида деятельности
• Санкт-Петербург: от 5% до 15% (льготные ставки для социального предпринимательства, производства, научных исследований)
• Республика Татарстан: от 5% до 15% (минимальные ставки для IT-компаний)
• Краснодарский край: от 5% для социально значимых видов деятельности
• Новосибирская область: 10% для производственных и социальных предприятий

Региональные льготы могут существенно повлиять на выбор системы налогообложения, поэтому перед переходом на УСН "доходы минус расходы" стоит изучить возможности снижения ставки в вашем регионе. 📍

Хотите принимать стратегически верные решения о системе налогообложения? Оцените свои склонности к аналитической работе с помощью Теста на профориентацию от Skypro. Тест поможет понять, насколько вам подходит работа с финансовым анализом и налоговым планированием. Результаты теста помогут определить, стоит ли вам самостоятельно заниматься налоговой оптимизацией или лучше делегировать эту задачу профессионалам.

Какие расходы можно учесть: правила признания

На УСН "доходы минус расходы" можно учесть только те расходы, которые прямо перечислены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это закрытый перечень, выходить за рамки которого нельзя. Рассмотрим основные группы расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы: 📝

1. Материальные расходы: сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т.д.
2. Расходы на оплату труда: зарплаты, премии, компенсации, отпускные
3. Страховые взносы: на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, взносы на травматизм
4. Основные средства и нематериальные активы: приобретение, создание, достройка, модернизация
5. Аренда: платежи за арендуемое имущество
6. Ремонт: расходы на все виды ремонта основных средств
7. Коммерческие расходы: реклама, транспортные услуги
8. Услуги сторонних организаций: юридические, аудиторские, информационные и консультационные
9. Проценты по кредитам и займам
10. Командировочные расходы
11. Расходы на обязательное и добровольное страхование

Чтобы расход был признан в налоговом учете, необходимо одновременное соблюдение трех условий:

• Расход должен быть экономически обоснован
• Расход должен быть документально подтвержден
• Расход должен быть направлен на получение дохода

Документальное подтверждение особенно важно — каждый расход должен быть оформлен первичным документом: договором, счетом, актом выполненных работ, накладной, чеком и т.д. Отсутствие документов — частая причина отказа налоговых органов в признании расходов, что приводит к доначислению налогов и штрафам. 🚫

Особенности учета расходов при УСН "доходы минус расходы":

• Расходы учитываются в момент их фактической оплаты (кассовый метод)
• Основные средства списываются особым порядком — равными долями с момента ввода в эксплуатацию до конца года
• Товары для перепродажи учитываются в расходах только после их реализации
• Авансовые платежи поставщикам учитываются в расходах только после получения товаров/услуг

Важно отметить, что некоторые распространенные расходы бизнеса нельзя учесть при УСН, например:

• Представительские расходы
• Штрафы, пени, неустойки
• Взносы в некоммерческие организации
• Благотворительность
• Материальная помощь сотрудникам
• Премии, не предусмотренные трудовыми договорами
• Подарки контрагентам и сотрудникам
• Добровольное личное страхование на случай смерти или причинения вреда здоровью

Переход на УСН "доходы минус расходы": порядок действий

Переход на УСН "доходы минус расходы" требует соблюдения определенных процедур и сроков. Порядок действий зависит от того, является ли налогоплательщик новым бизнесом, использует ли он другой налоговый режим или меняет объект налогообложения в рамках УСН. 📅

Для новых компаний и ИП:

1. Подать уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты регистрации в налоговых органах
2. В уведомлении указать объект налогообложения "доходы минус расходы"
3. Указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов на дату подачи уведомления

Для действующих компаний, переходящих с другого налогового режима:

1. Подать уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН
2. Проверить соответствие критериям применения УСН на 1 октября года, предшествующего переходу
3. В уведомлении указать объект налогообложения "доходы минус расходы"
4. С 1 января начать применение УСН "доходы минус расходы"

Для налогоплательщиков, меняющих объект налогообложения с "доходы" на "доходы минус расходы":

1. Подать уведомление об изменении объекта налогообложения до 31 декабря года, предшествующего смене объекта
2. Учитывать, что менять объект можно только с начала налогового периода (с 1 января)
3. Помнить, что повторная смена объекта налогообложения возможна только через год

Подготовительные мероприятия перед переходом на УСН "доходы минус расходы":

• Оценить структуру доходов и расходов бизнеса для определения выгодности перехода
• Наладить систему документооборота для подтверждения всех расходов
• Подготовить учетную политику, отражающую особенности учета доходов и расходов при УСН
• Обучить бухгалтерский персонал особенностям работы на новом режиме
• Проанализировать возможность применения пониженных ставок в вашем регионе

При переходе с общей системы налогообложения на УСН "доходы минус расходы" особое внимание следует уделить входящим остаткам — товарам, материалам, основным средствам. Их стоимость, оплаченная до перехода на УСН, может быть учтена в расходах при соблюдении определенных условий, что позволит снизить налоговую нагрузку в первые периоды работы на новом режиме. 📦

В 2025 году уведомление о переходе на УСН можно подать в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика, что ускоряет процесс и позволяет отслеживать статус обработки документов.

Принимайте решение о системе налогообложения осознанно! УСН "доходы минус расходы" — не просто способ сэкономить на налогах, но и стратегия ведения бизнеса,requiring особого внимания к документальному оформлению операций. Правильный выбор режима может стать катализатором для развития бизнеса или, наоборот, создать дополнительные сложности. Учитывайте не только налоговую нагрузку, но и административные издержки, особенности вашей отрасли и планы развития компании.