Статья 145 НК РФ – освобождение от НДС: условия и порядок

Для кого эта статья:

• Предприниматели и владельцы бизнеса, ищущие способы оптимизации налоговой нагрузки
• Бухгалтеры и финансовые специалисты, работающие с НДС и налоговым планированием

• Новички в сфере бизнеса, интересующиеся налоговыми льготами и правилами их применения

  Освобождение от НДС — это налоговая привилегия, доступная определенному кругу предпринимателей и организаций. Статья 145 НК РФ устанавливает чёткие критерии для тех, кто хочет избавиться от обязанности исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость. Каждый год компании и ИП сталкиваются с выбором: применять льготу или нет? Этот выбор может значительно повлиять на финансовый результат бизнеса, особенно при работе с контрагентами, являющимися плательщиками НДС. 💼 Разбираемся детально, кто и на каких условиях может получить освобождение, какие документы подготовить и как не потерять полученную льготу.

Хотите освоить инструменты налоговой оптимизации и научиться принимать взвешенные решения по выбору налогового режима? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro поможет систематизировать знания о налоговом планировании, включая нюансы работы с НДС. Вы научитесь рассчитывать налоговые последствия различных управленческих решений и определять оптимальную налоговую стратегию для бизнеса в 2025 году. Инвестиция в профессиональные знания окупится при первом же налоговом периоде!

Статья 145 НК РФ: кто может получить освобождение от НДС

Статья 145 Налогового кодекса РФ предоставляет определенным категориям налогоплательщиков возможность не исчислять и не уплачивать налог на добавленную стоимость. Это право, но не обязанность, и его использование зависит от конкретных обстоятельств и стратегии бизнеса. 🧮

Претендовать на освобождение от НДС могут:

• Организации любых форм собственности (ООО, АО, некоммерческие организации и др.)
• Индивидуальные предприниматели
• Лица, признаваемые плательщиками НДС при импорте товаров

Важно понимать, что освобождение от НДС по статье 145 НК РФ — это не то же самое, что применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН и т.д.), при которых налогоплательщики автоматически не являются плательщиками НДС. Речь идет именно о лицах, которые по общему правилу должны уплачивать этот налог, но могут получить освобождение при соблюдении определенных условий.

Антон Дворянкин, налоговый консультант Клиент, владелец сети мини-пекарен на ОСН, обратился с вопросом об оптимизации налоговой нагрузки. Выручка за последние три месяца составила 1,8 млн рублей. После анализа структуры клиентов выяснилось, что 80% контрагентов — крупные сетевые магазины, являющиеся плательщиками НДС. Я не рекомендовал применять освобождение по ст. 145 НК РФ, поскольку отсутствие входящего НДС сделало бы продукцию клиента менее привлекательной для его покупателей. Потеря в клиентской базе перевесила бы экономию на налоге. Решение сохранить статус плательщика НДС позволило сохранить контрагентов и расширить клиентскую базу еще на 15% в течение года.

Существуют категории налогоплательщиков, для которых возможность применения освобождения от НДС ограничена или недоступна:

Решение об использовании права на освобождение должно приниматься с учетом специфики бизнеса и особенностей работы с контрагентами. Для многих компаний, особенно работающих с крупными плательщиками НДС, применение освобождения может оказаться экономически невыгодным, поскольку их покупатели теряют возможность принимать к вычету входной НДС.

Условия применения льготы: выручка и сроки по статье 145

Основным критерием для получения освобождения от НДС является размер выручки. Согласно статье 145 НК РФ, налогоплательщик может претендовать на льготу, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 миллиона рублей. 💰

Для корректного расчета выручки необходимо учитывать следующие моменты:

• В расчет включается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав
• Выручка учитывается без НДС
• Анализируются последовательные три календарных месяца
• Учитываются все операции, подлежащие налогообложению НДС, включая операции, облагаемые по ставке 0%
• Не учитываются операции, не признаваемые реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ

Ирина Светлова, главный бухгалтер Наша компания, небольшое производство сувенирной продукции, решила воспользоваться освобождением от НДС. В апреле мы подсчитали выручку за январь-март 2024 года — она составила 1,95 млн рублей. Казалось бы, мы укладываемся в лимит 2 млн. Однако при подготовке документов я обнаружила, что не учла выручку от реализации основного средства в феврале (150 тыс. руб.) и доход от сдачи помещения в субаренду (100 тыс. руб.). Фактически наша выручка за три месяца составила 2,2 млн рублей, что превышало установленный лимит. Если бы мы подали уведомление об освобождении с некорректными данными, это могло обернуться штрафными санкциями при налоговой проверке. Пришлось отложить планы по получению освобождения от НДС до следующего квартала и тщательнее контролировать объемы реализации.

Сроки применения освобождения от НДС также четко регламентированы:

Важно понимать, что организации и ИП, только зарегистрировавшиеся и планирующие сразу применять освобождение от НДС, должны ориентироваться на предполагаемую выручку. Если есть основания полагать, что за первые три месяца деятельности выручка не превысит 2 млн рублей, они могут подать уведомление о применении освобождения.

При этом необходимо следить за динамикой выручки в течение всего периода освобождения. Если в каком-либо квартале лимит будет превышен, право на освобождение утрачивается начиная с месяца превышения.

Не уверены, какой налоговый режим оптимален для вашего бизнеса? Определите свои профессиональные перспективы в финансовой сфере! Тест на профориентацию от Skypro поможет оценить ваши предрасположенности к работе с налоговым законодательством и финансовым анализом. По результатам вы получите персональные рекомендации по развитию компетенций, необходимых для эффективного управления налоговыми обязательствами и оптимизации бизнес-процессов. Тест займет всего 5 минут, а результаты могут изменить траекторию вашего профессионального роста!

Порядок получения освобождения: документы для ИФНС

Для получения освобождения от НДС недостаточно просто соответствовать критерию по выручке. Налогоплательщик должен своевременно уведомить налоговый орган о своем намерении использовать это право. Процедура требует подготовки и подачи определенного комплекта документов. 📋

Для оформления освобождения от НДС необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета следующие документы:

• Уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС (по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 26.12.2018 № ММВ-7-3/790@)
• Выписку из книги продаж за три предшествующих календарных месяца
• Выписку из книги учета доходов и расходов (для ИП и организаций на УСН) или регистров бухгалтерского учета, подтверждающих размер выручки
• Копии документов, подтверждающих статус ИП (для индивидуальных предпринимателей)

Указанные документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик планирует использовать право на освобождение от НДС.

Способы подачи документов в налоговый орган:

• Лично или через представителя по доверенности
• Почтовым отправлением с описью вложения
• В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
• Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России

После получения документов налоговый орган проверяет их на соответствие требованиям статьи 145 НК РФ. Формально налоговая инспекция не выдает разрешение на освобождение — право возникает автоматически при соблюдении всех условий. Однако на практике рекомендуется получить от налогового органа письменное подтверждение о принятии уведомления.

В случае выявления ошибок или несоответствий налоговый орган может направить налогоплательщику требование о представлении пояснений или дополнительных документов. В такой ситуации необходимо оперативно отреагировать, предоставив запрашиваемую информацию.

Отдельно стоит отметить особенности подачи документов для компаний, только начинающих деятельность. Они могут подать уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию, если предполагают, что их выручка за первые три месяца не превысит установленный законом лимит.

Как сохранить право на освобождение от НДС: обязанности

Получение освобождения от НДС — это только начало пути. Чтобы сохранить это право на протяжении всего периода его действия, налогоплательщик должен соблюдать ряд условий и выполнять определенные обязанности. 📝

Основные обязанности налогоплательщика, применяющего освобождение от НДС:

• Контроль размера выручки — ежеквартально следить, чтобы выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн рублей
• Неосуществление операций по реализации подакцизных товаров
• Подтверждение права на освобождение — по истечении 12 месяцев представить в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения
• Ведение раздельного учета по операциям, подлежащим и не подлежащим налогообложению НДС (если такие имеются)
• Исполнение обязанностей налогового агента по НДС (если применимо)

Особое внимание следует уделить подтверждению права на освобождение по истечении 12 месяцев его применения. Для этого до 20-го числа следующего месяца в налоговую инспекцию необходимо представить:

• Документы, подтверждающие, что выручка от реализации за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн рублей
• Уведомление о продолжении использования права на освобождение в течение следующих 12 календарных месяцев или об отказе от него

Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик не представил необходимые документы, но продолжает соответствовать условиям освобождения, право на освобождение сохраняется. Однако налоговые органы могут запросить соответствующие документы в рамках налогового контроля.

Важно также правильно оформлять первичные документы в период освобождения:

• В счетах-фактурах (если организация их выставляет) должна быть пометка "Без НДС" с указанием основания — статьи 145 НК РФ
• В договорах с контрагентами рекомендуется указывать информацию о применении освобождения от НДС
• В товарных накладных, актах и других первичных документах также указывается, что товары (работы, услуги) реализуются без НДС

Отдельного внимания заслуживает вопрос о восстановлении НДС при переходе на освобождение. Если до получения освобождения налогоплательщик принимал к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в период освобождения, такой НДС подлежит восстановлению в последнем налоговом периоде перед применением освобождения.

Когда компания теряет право на льготу по ст. 145 НК РФ

Право на освобождение от НДС не является бессрочным и может быть утрачено при определенных обстоятельствах. Налогоплательщикам важно понимать, в каких случаях они могут лишиться этой льготы, и какие последствия это за собой повлечет. ⚠️

Основания для утраты права на освобождение от НДС:

• Превышение лимита выручки в 2 млн рублей за три последовательных календарных месяца
• Реализация подакцизных товаров
• Добровольный отказ от освобождения (возможен только по истечении 12 месяцев)

Наиболее распространенным основанием является превышение установленного лимита выручки. При этом право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором было допущено превышение.

Последствия утраты права на освобождение от НДС:

• Обязанность исчислить и уплатить НДС по всем операциям, начиная с месяца утраты права на освобождение
• Необходимость восстановления налогового учета по НДС (ведение книги покупок, книги продаж, журналов учета счетов-фактур)
• Представление налоговых деклараций по НДС за периоды после утраты права на освобождение
• Возможные пени и штрафы при несвоевременном исчислении и уплате налога

В случае утраты права на освобождение налогоплательщик обязан исчислить и уплатить НДС по всем операциям, проведенным начиная с месяца, в котором было допущено нарушение условий применения освобождения.

Если утрата права произошла вследствие превышения лимита выручки или реализации подакцизных товаров, организация или ИП не может повторно воспользоваться освобождением в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором было утрачено право на освобождение.

Добровольный отказ от освобождения имеет свои особенности:

• Отказ возможен только после 12 месяцев применения освобождения
• Для отказа необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган
• После отказа повторное применение освобождения возможно не ранее чем через 12 месяцев

Принимая решение об отказе от освобождения, налогоплательщику следует тщательно проанализировать экономические последствия такого шага. Особенно важно учитывать структуру контрагентов — если большинство из них являются плательщиками НДС, отказ от освобождения может привести к повышению конкурентоспособности за счет возможности предоставления входящего НДС к вычету.

Рассмотрев все аспекты освобождения от НДС по статье 145 НК РФ, можно сделать вывод, что эта налоговая льгота представляет собой двоякий инструмент. С одной стороны, она позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить учет для небольших предприятий. С другой — требует тщательного контроля выручки и может создать трудности при работе с плательщиками НДС. Принимая решение о применении освобождения, необходимо проанализировать структуру бизнеса, состав контрагентов и перспективы развития. Только взвешенный подход позволит извлечь максимальную выгоду из предоставляемых законодательством возможностей оптимизации налогообложения.