Объект налогообложения доходы при УСН: что учитывать в налоговой базе

Для кого эта статья:

• Индивидуальные предприниматели и владельцы малого бизнеса
• Бухгалтеры и налоговые консультанты

• Люди, интересующиеся налоговыми вопросами и оптимизацией финансовых потоков

  Расчет налога при УСН "Доходы" — задача лишь на первый взгляд простая. "Всё, что получил — облагается налогом, верно?" Заблуждение, которое дорого обходится предпринимателям. Федеральная налоговая служба ежегодно доначисляет миллионы рублей бизнесу, неверно определившему налоговую базу. Выручка от продаж, комиссионные вознаграждения, авансы... Что именно считать доходом, а что исключить из расчета? Давайте разберемся детально, чтобы ваш бизнес платил только справедливые 6% — ни рублем больше, ни рублем меньше. 🧾

Хотите обрести уверенность в финансовых вопросах вашего бизнеса? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro даст вам профессиональные навыки расчета налогов, включая УСН. Вы научитесь не только правильно определять налоговую базу, но и оптимизировать финансовые потоки для снижения налоговой нагрузки. Более 78% выпускников применяют полученные знания уже в первый месяц после обучения!

Объекты налогообложения при УСН «Доходы»: основы

Упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы» — один из самых популярных налоговых режимов среди малого бизнеса. По статистике ФНС, более 58% всех ИП и ООО на УСН выбирают именно вариант с объектом "Доходы". Причина проста: ставка всего 6% и минимум учетных операций. 💼

При выборе УСН "Доходы" налогоплательщик уплачивает 6% от всех полученных доходов без учета произведенных расходов. Это значительно упрощает ведение налогового учета, но требует четкого понимания, что именно считается доходом.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, в качестве объекта налогообложения при УСН "Доходы" учитываются:

• Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав
• Внереализационные доходы

Для определения этих видов доходов УСН отсылает нас к статьям 249 и 250 Налогового кодекса РФ, регламентирующим налог на прибыль организаций. Важное правило: налоговый учет при УСН ведется кассовым методом — доходы признаются в момент фактического поступления денег.

Алексей Игнатьев, налоговый консультант

К нам обратился индивидуальный предприниматель Сергей, который уже два года применял УСН "Доходы". Его бизнес — изготовление мебели на заказ. В 2023 году он получил уведомление из налоговой о доначислении налога и пени на сумму 87 000 рублей. Причина — неправильный учет авансов.

Оказалось, Сергей не включал в налоговую базу предоплаты от клиентов, считая их доходом только после передачи готовой мебели. "Я ведь еще не заработал эти деньги", — рассуждал он. Это классическая ошибка предпринимателей на УСН 6%.

Мы объяснили Сергею, что при кассовом методе любое поступление денег на расчетный счет или в кассу считается доходом в момент получения, независимо от срока исполнения услуги. После консультации мы помогли ему наладить правильный учет авансов и других поступлений, что предотвратило подобные проблемы в будущем. Кстати, часть доначисления удалось оспорить.

Если вы только выбираете режим налогообложения либо сомневаетесь в правильности текущего выбора, обратите внимание на ключевые характеристики УСН "Доходы":

Состав доходов для формирования налоговой базы УСН

Для корректного расчета налога при УСН "Доходы" необходимо точно определить, какие поступления формируют налоговую базу. Рассмотрим основные виды доходов, подлежащих налогообложению. 📊

1. Доходы от реализации

К этой категории относятся:

• Выручка от продажи товаров, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи
• Доходы от выполнения работ и оказания услуг
• Поступления от реализации имущественных прав
• Комиссионные, агентские и иные аналогичные вознаграждения

Важный момент: при получении аванса или предоплаты вы обязаны включить всю сумму в налоговую базу того периода, в котором деньги поступили, независимо от того, выполнена работа или нет.

2. Внереализационные доходы

Эта категория часто вызывает вопросы у налогоплательщиков. К внереализационным доходам, учитываемым при УСН "Доходы", относятся:

• Процентные доходы по займам, кредитам, банковским вкладам
• Доходы от сдачи имущества в аренду
• Доходы в виде штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров
• Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде
• Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации
• Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
• Доходы от списания кредиторской задолженности

Особого внимания требуют курсовые разницы. При получении доходов в иностранной валюте их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения средств. Однако положительные курсовые разницы при дальнейшем изменении курса валют в налоговую базу не включаются.

Мария Степанова, главный бухгалтер

Интернет-магазин "Технософт", с которым я работала, применял УСН "Доходы". В июне 2023 года владелец бизнеса обнаружил, что поставщик, которому он перечислил предоплату в размере 200 000 рублей еще в 2021 году, обанкротился и ликвидировался. Перспектив возврата денег не было.

Мы начали обсуждать, отразится ли это как-то на налогообложении. Владелец был уверен, что никаких налоговых последствий нет: "Мы же потеряли деньги, а не получили".

Здесь я указала на важный нюанс: по правилам бухгалтерского учета, мы должны были списать дебиторскую задолженность на убытки. Однако при УСН "Доходы" расходы и убытки не учитываются при расчете налога. А вот если бы магазин работал на УСН "Доходы минус расходы", эта ситуация действительно не повлияла бы на налоги.

Этот случай стал поводом для детального анализа структуры доходов и расходов бизнеса, и через 3 месяца мы приняли решение перейти на УСН "Доходы минус расходы" со следующего года, что в итоге позволило сэкономить около 8% на налогах.

Чтобы структурировать подход к учету доходов, используйте следующую таблицу для ежеквартальной сверки налоговой базы:

Поиск своего профессионального пути в финансовой сфере? Тест на профориентацию от Skypro поможет определить, подходит ли вам карьера в налоговом консультировании или финансовом анализе. Всего 15 минут — и вы получите персональные рекомендации по развитию карьеры с учетом ваших сильных сторон и предрасположенностей. Тест разработан экспертами с опытом работы в Big4 и учитывает актуальные требования рынка труда 2025 года.

Доходы, не учитываемые при расчете налога на УСН

Не все денежные поступления облагаются налогом при УСН "Доходы". Статья 251 Налогового кодекса РФ содержит внушительный перечень доходов, которые не увеличивают налоговую базу. Знание этого списка может существенно снизить ваши налоговые обязательства. 🛡️

Рассмотрим основные виды поступлений, которые не включаются в налогооблагаемую базу:

• Займы и кредиты — средства, полученные по договорам займа или кредитным договорам, не являются доходом, поскольку подлежат возврату
• Вклады в уставный капитал — денежные средства или имущество, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал
• Возвраты ранее перечисленных сумм — например, возврат предоплаты от поставщика при расторжении договора
• Средства, полученные в рамках целевого финансирования — гранты, субсидии, бюджетные ассигнования при условии их целевого использования и ведения раздельного учета
• Суммы НДС, предъявленные покупателю товаров, работ или услуг налогоплательщиками, являющимися налоговыми агентами
• Средства, полученные комиссионером или агентом в рамках договоров комиссии или агентских договоров для перечисления комитенту или принципалу
• Имущество, полученное в рамках концессионных соглашений

Отдельного внимания заслуживают субсидии и гранты. Если вы получили государственную поддержку на развитие бизнеса, для освобождения этих средств от налогообложения должны выполняться определенные условия:

1. Поступления должны иметь документальное подтверждение в качестве целевого финансирования
2. Необходимо вести отдельный учет целевых средств и результатов их использования
3. Средства должны быть использованы строго по целевому назначению
4. После использования средств нужно составить отчет о целевом использовании

Важный нюанс для ИП: суммы, которые вы вносите на расчетный счет ИП с личной банковской карты или из личных сбережений, не формируют налоговую базу при УСН. Это не считается доходом от предпринимательской деятельности.

Но помните: каждое исключение средств из налоговой базы должно быть документально обосновано. При отсутствии надлежащего оформления налоговые органы могут переквалифицировать поступления и доначислить налог.

Особенности учета отдельных видов доходов при УСН 6%

При работе на УСН "Доходы" некоторые виды поступлений требуют особого внимания и специфического подхода к учету. Разберем наиболее часто встречающиеся ситуации, вызывающие вопросы у предпринимателей и бухгалтеров. 🔍

1. Учет авансов и предоплат

Как уже отмечалось ранее, при УСН с объектом "Доходы" применяется кассовый метод, что означает признание дохода в момент фактического поступления денежных средств. Если вы получили аванс или предоплату за товары/услуги, которые будут реализованы в следующих налоговых периодах, эту сумму необходимо включить в налоговую базу периода получения денег.

Однако, есть важный нюанс при возврате аванса клиенту:

• Если возврат происходит в том же налоговом периоде, когда был получен аванс, вы можете уменьшить налоговую базу на сумму возврата
• Если возврат происходит в следующем налоговом периоде, уменьшить базу за прошлый период нельзя, но можно учесть сумму возврата в текущем периоде как убыток, уменьшающий налоговую базу текущего периода

2. Учет доходов при безналичных расчетах

Датой получения дохода при безналичных расчетах считается день поступления средств на расчетный счет. Важно помнить:

• Если вы используете эквайринг, доходом считается сумма поступления на расчетный счет (уже за вычетом комиссии банка)
• При использовании электронных платежных систем доход признается в день поступления денежных средств на ваш электронный счет

3. Учет доходов в натуральной форме

Если вы получаете доход в натуральной форме (товарами, услугами), его стоимость также включается в налоговую базу. Оценка производится исходя из рыночных цен на аналогичные товары или услуги на дату получения дохода.

4. Учет курсовых разниц при валютных операциях

При получении дохода в иностранной валюте необходимо пересчитать его в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств. Последующие колебания курса валют не учитываются при УСН "Доходы" — положительные или отрицательные курсовые разницы не влияют на налоговую базу.

5. Онлайн-кассы и учет доходов

С введением обязательного применения онлайн-касс учет доходов стал более прозрачным. Данные по выручке автоматически передаются в ФНС, что делает контроль за полнотой учета доходов более строгим.

Однако не все расчеты требуют применения онлайн-касс. Существуют исключения, установленные Федеральным законом №54-ФЗ, например, для некоторых видов деятельности в отдаленных и труднодоступных местностях.

6. Соотношение бухгалтерского и налогового учета доходов

При УСН "Доходы" часто возникает расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом доходов:

• В бухгалтерском учете доход от реализации признается по методу начисления (в момент передачи товара, выполнения работы)
• В налоговом учете при УСН доход признается кассовым методом (в момент получения денег)

Такие расхождения допустимы, но требуют корректного отражения в учете.

7. Доходы ИП от продажи личного имущества

Если индивидуальный предприниматель продает личное имущество, не используемое в предпринимательской деятельности, такой доход не включается в налоговую базу по УСН. Однако необходимо иметь документальное подтверждение того, что имущество не использовалось в бизнесе.

Документальное оформление доходов для налогообложения УСН

Корректный учет доходов при УСН "Доходы" невозможен без надлежащего документального оформления. Правильно составленные и своевременно оформленные документы — не только требование законодательства, но и ваша защита при налоговых проверках. 📄

Обязательные документы для учета доходов

При применении УСН "Доходы" необходимо вести следующие документы:

1. Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — основной налоговый регистр, обязательный для всех налогоплательщиков на УСН. В ней отражаются все хозяйственные операции, формирующие налоговую базу.
2. Первичные документы, подтверждающие факт получения дохода:
   • Товарные накладные (ТОРГ-12)
   • Акты выполненных работ или оказанных услуг
   • Кассовые чеки
   • Платежные поручения
   • Выписки банка по расчетному счету
   • Договоры с контрагентами
3. Налоговая декларация — подается ежегодно до 25 марта года, следующего за отчетным.

Особенности заполнения КУДиР при УСН "Доходы"

Книга учета доходов и расходов имеет утвержденную форму (Приказ Минфина № 225н). При УСН "Доходы" обязательными для заполнения являются:

• Раздел I — доходы и расходы (заполняется только графа доходов)
• Раздел IV — расчет налоговой базы и суммы налога

Разделы II и III могут не заполняться, так как они предназначены для налогоплательщиков, применяющих УСН "Доходы минус расходы".

КУДиР можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. При электронном ведении необходимо распечатать и подписать книгу по окончании налогового периода. Заверять КУДиР в налоговом органе не требуется.

Сроки хранения документации

Документы, подтверждающие доходы при УСН, необходимо хранить не менее 5 лет. Это минимальный срок, установленный налоговым законодательством. Однако для некоторых документов могут применяться более длительные сроки хранения:

Типичные ошибки при документальном оформлении доходов

При проверках налоговые органы часто выявляют следующие нарушения:

• Неполное отражение доходов в КУДиР — например, не учтены внереализационные доходы или полученные авансы
• Отсутствие первичных документов, подтверждающих полученные доходы
• Несвоевременное отражение доходов — нарушение кассового метода, при котором доход должен быть учтен в день его фактического получения
• Неправильное оформление возвратов и корректировок доходов
• Ошибки в датах признания доходов при безналичных расчетах

Чтобы избежать этих ошибок, рекомендуется:

1. Вести КУДиР в электронном виде с помощью специализированных программ, которые минимизируют риск ошибок при расчете налоговой базы
2. Регулярно (ежедневно или еженедельно) вносить данные о полученных доходах в учетную систему
3. Ежеквартально сверять данные КУДиР с выписками банка и кассовыми документами
4. Хранить все первичные документы в упорядоченном виде, обеспечивая быстрый доступ к ним при необходимости
5. При сомнениях в правильности учета отдельных операций консультироваться с профессиональными бухгалтерами или налоговыми консультантами

Правильное документальное оформление доходов — ключевой фактор успешного применения УСН "Доходы". Это не только позволяет избежать штрафов и доначислений при налоговых проверках, но и обеспечивает точное планирование налоговой нагрузки для вашего бизнеса.

Четкое понимание объекта налогообложения при УСН "Доходы" — фундамент налоговой безопасности бизнеса. Правильный учет поступлений, документальное подтверждение каждой операции и знание законных исключений из налоговой базы сэкономят вам не только деньги, но и нервы. Помните: при УСН "Доходы" критично не только то, что вы получаете, но и как это оформляете. Своевременная консультация специалиста в сложных ситуациях поможет предотвратить налоговые риски и сохранить репутацию добросовестного налогоплательщика. Инвестиции в налоговую грамотность всегда окупаются.