НДС на УСН: когда платить, особенности расчетов и исключения

Для кого эта статья:

• Предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения (УСН)
• Финансовые аналитики и налоговые консультанты

• Студенты и специалисты, обучающиеся в области налогообложения и финансового учета

  Упрощенная система налогообложения традиционно ассоциируется у предпринимателей с освобождением от НДС. Однако не всё так однозначно! 🧐 Существуют ситуации, когда даже "упрощенцы" обязаны исчислять и уплачивать этот налог, а неверная трактовка налогового законодательства может обернуться крупными штрафами и доначислениями. В 2025 году понимание особенностей взаимодействия НДС и УСН становится критически важным для сохранения финансовой стабильности бизнеса и предотвращения непредвиденных налоговых рисков.

Понимание тонкостей взаимодействия НДС и УСН – одна из ключевых компетенций современного финансового аналитика. На Курсе «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro вы изучите не только основы финансового моделирования, но и налоговое планирование, включая оптимизацию налоговой нагрузки при различных режимах. Курс поможет вам принимать стратегические решения о выборе налогового режима и грамотно оценивать налоговые последствия для бизнеса.

НДС на УСН: общие правила взаимодействия систем

Упрощенная система налогообложения (УСН) создавалась как режим, освобождающий предпринимателей от уплаты ряда налогов, включая НДС. Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Это базовый принцип, который действует в 2025 году без изменений.

Однако существует целый пласт исключений из этого правила, когда даже при применении УСН придется уплачивать НДС. Важно понимать: освобождение от НДС — это преференция, а не абсолютное право, которое может быть ограничено при определенных обстоятельствах.

Антон Селезнёв, главный налоговый консультант

Один из моих клиентов на УСН, владелец небольшой производственной компании, столкнулся с проблемой: его потенциальный крупный заказчик работал только с поставщиками, предоставляющими входящий НДС для вычета. Клиент оказался перед сложным выбором: потерять выгодный контракт или переходить на общую систему с увеличением налоговой нагрузки.

Мы нашли решение: заключили агентский договор с компанией на ОСНО, которая стала формальным поставщиком для заказчика, выделяя НДС в счетах-фактурах. Моему клиенту пришлось поделиться частью маржи, но это оказалось выгоднее перехода на общую систему. Помните, что существуют легальные схемы взаимодействия с плательщиками НДС, не требующие отказа от преимуществ УСН.

Стоит отметить, что несмотря на общее освобождение, компании на УСН всё равно сталкиваются с НДС при работе с контрагентами на общей системе налогообложения. "Входящий" НДС по приобретенным товарам и услугам включается в стоимость покупок и фактически увеличивает расходы "упрощенца", так как к вычету такой НДС принять нельзя.

Кроме того, многие крупные компании предпочитают работать с контрагентами-плательщиками НДС, чтобы иметь возможность получать налоговые вычеты. Это создает конкурентное преимущество для компаний на общей системе налогообложения и может стать препятствием для роста бизнеса на УСН.

Случаи обязательной уплаты НДС при работе на УСН

Вопреки распространенному мнению, применение УСН не гарантирует полного освобождения от НДС. Законодательство предусматривает ряд случаев, когда даже "упрощенцы" становятся плательщиками данного налога. Рассмотрим основные ситуации, актуальные в 2025 году. 🔍

• Импорт товаров на территорию РФ. При ввозе товаров через таможенную границу России предприниматели на УСН обязаны уплачивать НДС в составе таможенных платежей (ст. 151 НК РФ).
• Выставление счетов-фактур с выделенным НДС. Если организация или ИП на УСН выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (даже по ошибке), они обязаны уплатить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
• Исполнение обязанностей налогового агента. "Упрощенцы" должны исчислить и уплатить НДС при аренде государственного или муниципального имущества, а также при покупке товаров/услуг у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ.
• Участие в договоре простого товарищества или доверительного управления. В этих случаях ведение общих дел возлагается на участника, применяющего общую систему налогообложения. Если все участники на УСН, то обязанности плательщика НДС возлагаются на того, кто ведет общие дела.
• Реализация имущественных прав. При продаже имущественных прав (уступка права требования и др.) может возникать обязанность по уплате НДС.

Особое внимание следует обратить на ситуацию с выставлением счетов-фактур с выделенной суммой НДС. Это одна из наиболее распространенных ошибок, которая приводит к необходимости уплаты НДС даже при применении УСН. Некоторые предприниматели ошибочно полагают, что могут выставлять счета с НДС "для солидности", не понимая, что это автоматически создает обязательство уплатить этот налог.

Если ваша карьера связана с финансами и учетом, важно уметь быстро определять свои сильные стороны и зоны для развития. Тест на профориентацию от Skypro поможет оценить ваши компетенции в области налогообложения и учета. Это особенно полезно, если вы работаете с компаниями на разных системах налогообложения и хотите развиваться как специалист по налоговому планированию, способный эффективно балансировать между требованиями НДС и преимуществами УСН.

Отдельного внимания заслуживает ситуация с операциями, не признаваемыми объектом налогообложения или освобожденными от НДС согласно статьям 146 и 149 НК РФ. Даже если компания применяет УСН, она может добровольно выставлять счета с НДС при осуществлении таких операций, но только после подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Расчет и порядок уплаты НДС для предприятий на УСН

Когда предприятие на УСН сталкивается с необходимостью исчислять и уплачивать НДС, важно четко понимать механизм расчета и правила уплаты этого налога. Несмотря на применение "упрощенки", в таких случаях компания должна следовать общим правилам, установленным для плательщиков НДС. 💰

Порядок расчета НДС для компаний на УСН зависит от основания возникновения обязанности по уплате этого налога:

1. При импорте товаров НДС рассчитывается по формуле: Таможенная стоимость × Ставка НДС. Уплата производится одновременно с таможенными платежами.
2. При выставлении счета-фактуры с НДС в бюджет перечисляется именно та сумма, которая указана в документе.
3. В случае исполнения обязанностей налогового агента расчет производится по формуле: Стоимость полученных товаров/услуг × Ставка НДС / (100% + Ставка НДС).

Обратите внимание, что при уплате НДС "упрощенцы" сталкиваются с особенностями, не характерными для обычной деятельности на УСН:

• НДС не заменяется единым налогом УСН, а уплачивается дополнительно;
• Базовый принцип расчета НДС — "налог с разницы" между начисленным и входящим НДС — для "упрощенцев" практически не работает, так как они не могут принимать входящий НДС к вычету (кроме некоторых исключений);
• Предприятия на УСН не могут применять освобождение от уплаты НДС согласно статье 145 НК РФ (для малого бизнеса с оборотом менее 2 млн рублей за 3 месяца), так как уже используют другой специальный налоговый режим.

Елена Соколова, налоговый консультант

Компания "АльфаПром" на УСН, производитель комплектующих для спецтехники, решила расширить бизнес и начать импортировать запчасти из Китая. Руководство не учло, что при ввозе товаров придется уплачивать НДС на таможне, и не заложило эти суммы в расчеты.

Первая поставка на сумму 5 млн рублей привела к неожиданным расходам: на таможне пришлось заплатить 1 млн рублей НДС (по ставке 20%). Это существенно снизило рентабельность операции и создало кассовый разрыв. Директор был шокирован, когда узнал, что этот НДС нельзя принять к вычету, а можно лишь учесть в расходах при расчете налога УСН.

С моей помощью компания перестроила ценообразование и логистику, а в дальнейшем создала схему с использованием посредника на ОСН для оптимизации налоговой нагрузки при импорте.

Сроки уплаты НДС для "упрощенцев" такие же, как и для плательщиков на общей системе налогообложения: не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом), равными долями по 1/3 от суммы налога.

Важный момент: компании на УСН, исполняющие обязанности налогового агента, должны уплатить НДС в более сжатые сроки — одновременно с выплатой денежных средств иностранному поставщику или при аренде государственного имущества.

НДС для "упрощенцев": документооборот и отчетность

Предприятия на УСН, столкнувшиеся с обязанностью уплаты НДС, должны не только правильно рассчитать и уплатить налог, но и корректно оформить необходимую документацию, а также своевременно представить налоговую отчетность. Эти требования создают дополнительную административную нагрузку для "упрощенцев", которые обычно не сталкиваются с подобными процедурами. 📝

Основные документы и регистры, которые должны вести "упрощенцы" при возникновении обязанности по НДС:

• Счета-фактуры — если организация выставила такой документ с выделенным НДС, это автоматически создает обязанность уплатить налог;
• Книга продаж — регистрируются выставленные счета-фактуры или иные документы, на основании которых возникла обязанность по НДС;
• Книга покупок — в основном используется при импорте товаров, если "упрощенец" имеет право на вычет входящего НДС;
• Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — необходим, если компания выступает посредником;
• Налоговая декларация по НДС — подается в электронной форме через оператора электронного документооборота.

Обратите внимание, что при выставлении счетов-фактур с НДС компания на УСН должна присваивать документам порядковые номера в хронологическом порядке, как это делают организации на общей системе налогообложения. Это важное требование, за несоблюдение которого могут последовать штрафные санкции.

Особенности налоговой отчетности по НДС для "упрощенцев":

Важно отметить, что с 2025 года все декларации по НДС подаются исключительно в электронной форме, даже если "упрощенец" подает такую отчетность впервые или единоразово. Это требует наличия квалифицированной электронной подписи и договора с оператором электронного документооборота.

При выставлении счета-фактуры с НДС предприятия на УСН должны сформировать и направить в ФНС книгу продаж в виде части декларации по НДС. Формат данных должен соответствовать требованиям, утвержденным ФНС России, что может потребовать специальных навыков или программного обеспечения.

Отчетность по НДС для "упрощенцев" может стать серьезным испытанием, особенно если у компании нет опыта работы с этим налогом. Часто возникают проблемы с заполнением декларации, форматами данных, сверкой с контрагентами в рамках систем АСК НДС-2 и АСК НДС-3, что может привести к камеральным проверкам.

Налоговые вычеты по НДС при применении УСН

Многие предприниматели на УСН ошибочно полагают, что для них понятие "налоговый вычет по НДС" неприменимо. Однако, в определенных ситуациях, когда возникает обязанность уплаты НДС, "упрощенцы" все же могут иметь право на некоторые вычеты, хотя и с существенными ограничениями. ⚖️

Общий принцип таков: право на вычет НДС у компаний на УСН возникает только в тех случаях, когда они фактически становятся плательщиками этого налога по конкретным операциям. И даже тогда возможности вычета значительно уже, чем у компаний на общей системе налогообложения.

Рассмотрим основные ситуации, в которых "упрощенцы" могут применить вычеты по НДС:

• Импорт товаров. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету, если импортированные товары будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Однако поскольку основная деятельность "упрощенца" не облагается НДС, такие вычеты применимы только в случаях, когда импортированные товары напрямую используются для операций, по которым компания уплачивает НДС (например, при дальнейшей реализации через посредническую схему с выставлением счетов-фактур с НДС).
• Исполнение обязанностей налогового агента. Если "упрощенец" выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного имущества), он может принять к вычету НДС, удержанный и уплаченный в бюджет, при соблюдении ряда условий, включая постановку на учет в качестве налогоплательщика НДС.
• Авансы полученные. Если компания на УСН, выставившая счет-фактуру с НДС, получила предоплату и исчислила с нее налог, то после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) она имеет право на вычет НДС, исчисленного с аванса.

Важно отметить существенные ограничения на применение вычетов "упрощенцами":

1. Входящий НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в основной деятельности на УСН, к вычету не принимается и учитывается в составе расходов.
2. Организации на УСН не имеют права на вычет НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, даже если эти активы частично используются в операциях, облагаемых НДС.
3. Для применения вычета по импортному НДС необходимо вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, не подлежащих обложению этим налогом.

Максим Петров, налоговый эксперт

К нам обратилась компания "БетаСтрой" на УСН, которая импортировала строительные материалы и затем реализовывала их в России. Директор был уверен, что НДС, уплаченный на таможне (около 1.5 млн рублей за квартал), можно принять к вычету, и даже подал соответствующую декларацию.

Это была серьезная ошибка. Налоговая инспекция отказала в вычете, мотивируя тем, что импортированные товары использовались в деятельности, не облагаемой НДС (основная деятельность на УСН). Более того, компании грозил штраф за неправомерное заявление вычета.

Мы оперативно скорректировали декларацию, убрав вычеты, и провели инструктаж по правильному учету импортного НДС — его следовало включить в стоимость товаров и учесть в расходах при расчете налога УСН. Это повысило себестоимость, но позволило избежать штрафных санкций.

Предприятиям на УСН, которые регулярно сталкиваются с уплатой НДС, следует тщательно оценить экономическую целесообразность сохранения упрощенной системы налогообложения. В некоторых случаях переход на общую систему может оказаться выгоднее, особенно если значительная часть контрагентов заинтересована в получении входящего НДС для вычета.

Правильное понимание взаимодействия НДС и УСН позволяет предпринимателям избежать неприятных сюрпризов в виде незапланированных налоговых платежей и штрафов. Несмотря на то, что УСН создавалась как режим, освобождающий от НДС, существует немало ситуаций, когда даже "упрощенцы" обязаны исчислять и уплачивать этот налог. Внимательное отношение к документообороту, своевременная подача отчетности и грамотное налоговое планирование помогут сохранить преимущества упрощенной системы налогообложения и при этом корректно выполнять обязанности по уплате НДС в установленных законом случаях.