Налог на прибыль на ОСНО: ставки, расчет и сроки уплаты – инструкция

Для кого эта статья:

• Бухгалтера и финансовые специалисты организаций
• Владельцы и руководители компаний, работающих на общей системе налогообложения

• Студенты и начинающие специалисты в области бухгалтерии и налогового учета

  Каждый рубль, уплаченный в бюджет, имеет значение — особенно когда речь идёт о налоге на прибыль. Этот обязательный платеж составляет существенную часть налоговой нагрузки компаний на общей системе налогообложения. Неточности в расчетах или несвоевременная уплата могут обернуться штрафными санкциями и пенями, способными свести на нет прибыльность даже успешного бизнеса. Разберем детально, что нужно знать о налоге на прибыль в 2025 году, чтобы финансовое планирование вашей компании было точным и эффективным. 📊

Хотите безошибочно управлять финансами компании? Курс «Финансовый аналитик» с нуля от Skypro поможет разобраться не только в налоге на прибыль, но и во всех финансовых аспектах бизнеса. Опытные преподаватели-практики научат вас оптимизировать налогообложение законными способами, грамотно планировать денежные потоки и принимать обоснованные финансовые решения. Инвестиция в знания окупится многократно!

Что такое налог на прибыль и ОСНО: основные положения

Налог на прибыль — это прямой налог, взимаемый с прибыли организации, полученной за отчетный (налоговый) период. Под прибылью понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Общая система налогообложения (ОСНО) является базовой налоговой системой в России, которую автоматически получает любая организация при регистрации, если не выбирает специальный режим. Компании на ОСНО обязаны уплачивать несколько налогов, включая:

• Налог на прибыль — 20% от налогооблагаемой прибыли
• НДС — по ставкам 0%, 10% или 20% в зависимости от вида товаров/услуг
• Налог на имущество организаций — до 2,2% от среднегодовой стоимости имущества
• Страховые взносы — 30% от фонда оплаты труда (с определенными особенностями)

ОСНО применяется организациями различного масштаба, но особенно актуальна для:

• Крупных предприятий с высокими оборотами
• Компаний, работающих с контрагентами-плательщиками НДС
• Организаций, осуществляющих импортные операции
• Предприятий с отрицательным финансовым результатом (убытком)

Ключевое отличие ОСНО от специальных налоговых режимов — возможность учитывать все экономически обоснованные расходы при формировании налоговой базы, а также возмещать НДС.

Анна Петрова, главный бухгалтер В мою практику попал кейс с производственной компанией, которая изначально применяла УСН "Доходы минус расходы". При росте бизнеса руководство приняло решение перейти на ОСНО, опасаясь увеличения налоговой нагрузки. Однако скрупулезный анализ показал, что из-за высокой доли закупок сырья у поставщиков-плательщиков НДС и возможности списания всех производственных расходов, включая амортизацию дорогостоящего оборудования, эффективная налоговая ставка на ОСНО оказалась даже ниже, чем на УСН. Первый же квартал работы на общей системе подтвердил расчеты — экономия составила около 12% от суммы, которую компания заплатила бы на УСН.

Налог на прибыль имеет несколько особенностей, которые важно учитывать при ведении бизнеса:

Ставки налога на прибыль: федеральный и региональный компоненты

Основная ставка налога на прибыль организаций в 2025 году составляет 20%. Эта ставка распределяется между бюджетами разного уровня следующим образом:

• 3% зачисляется в федеральный бюджет
• 17% направляется в бюджет субъекта РФ

Важно отметить, что региональные власти обладают правом снижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Минимальная ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть установлена на уровне 12,5%, что в совокупности с федеральной частью составит 15,5%.

Михаил Соколов, налоговый консультант Однажды ко мне обратилась IT-компания из Новосибирской области, планировавшая расширение штата. Руководитель был уверен, что налог на прибыль для всех компаний составляет стандартные 20%. Проведя анализ региональных особенностей, я обнаружил, что в Новосибирской области действовала пониженная ставка в 16,5% для IT-компаний, инвестирующих в расширение. Более того, при оформлении статуса резидента технопарка ставка снижалась до 15,5%. В результате применения этих льгот компания сэкономила более 3 миллионов рублей за два года, которые были направлены на привлечение дополнительных специалистов. Это наглядно демонстрирует, как важно изучать региональное законодательство.

Помимо основной ставки, налоговое законодательство предусматривает ряд специальных ставок для отдельных видов доходов:

Отдельно стоит упомянуть льготные ставки для IT-компаний, образовательных и медицинских организаций, сельхозпроизводителей, а также для предприятий, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах.

Для IT-компаний, соответствующих критериям, установленным НК РФ (численность сотрудников от 7 человек, доля доходов от IT-деятельности не менее 90%, наличие аккредитации), до 2025 года действует ставка 3% (0% в федеральный бюджет и 3% в региональный).

Как рассчитать базу налога на прибыль: доходы и расходы

Базой для налога на прибыль является разница между доходами и расходами организации за отчетный период. Правила определения доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ.

Доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, делятся на две категории:

1. Доходы от реализации — выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
2. Внереализационные доходы — доходы, не связанные с основной деятельностью (проценты по депозитам, доходы от аренды, положительные курсовые разницы и т.д.)

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, также делятся на две группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

   • Материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие)
   • Расходы на оплату труда
   • Амортизация основных средств
   • Прочие расходы (аренда, коммунальные услуги, реклама и др.)

2. Внереализационные расходы:

   • Проценты по долговым обязательствам
   • Расходы на ликвидацию основных средств
   • Отрицательные курсовые разницы
   • Убытки прошлых лет
   • Штрафы и пени по хозяйственным договорам и др.

Формула расчета налога на прибыль: 💰

Налог на прибыль = (Доходы – Расходы) × Ставка налога

При этом все расходы для целей налогообложения должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ:

• Обоснованность — экономическая целесообразность расхода
• Документальное подтверждение — наличие оформленных в соответствии с законодательством первичных документов
• Связь с деятельностью, направленной на получение дохода

Существует ряд расходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. К ним относятся:

• Дивиденды, выплачиваемые организацией
• Штрафы и пени, уплаченные в бюджет
• Взносы в уставный капитал других организаций
• Расходы на безвозмездную передачу имущества
• Представительские расходы сверх установленных норм
• Расходы на формирование резервов, не предусмотренных НК РФ

Испытываете трудности с определением профессионального пути? Тест на профориентацию от Skypro поможет выяснить, подходит ли вам карьера в сфере финансов и налогов. Всего 5 минут — и вы получите персональные рекомендации по развитию в области, где ваши таланты раскроются наилучшим образом. Точность результатов подтверждена тысячами успешных выпускников!

Особое внимание стоит уделять документальному оформлению расходов. Отсутствие правильно оформленных первичных документов может привести к исключению расходов из налоговой базы при проведении налоговой проверки.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль на ОСНО

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

Существует три системы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. Ежеквартальные авансовые платежи — применяются организациями с доходами от реализации за предыдущие четыре квартала не более 15 млн рублей за каждый квартал
2. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли — организация рассчитывает налог на прибыль исходя из фактических результатов деятельности за месяц
3. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала — применяются организациями с доходами от реализации за предыдущие четыре квартала более 15 млн рублей за каждый квартал

Организация вправе выбрать любой из указанных способов, уведомив о своем выборе налоговый орган до начала налогового периода.

Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей в 2025 году: 📅

• Квартальные авансовые платежи: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев)
• Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем
• Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала: не позднее 28-го числа каждого месяца квартала
• Налог за год: не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

При уплате налога важно правильно распределить его между бюджетами:

• 3% — в федеральный бюджет
• 17% — в бюджет субъекта РФ

Для каждого бюджета предусмотрен отдельный КБК (код бюджетной классификации), который следует указывать в платежном поручении:

• КБК для федерального бюджета: 182 1 01 01011 01 1000 110
• КБК для регионального бюджета: 182 1 01 01012 02 1000 110

Нарушение сроков уплаты налога или авансовых платежей влечет начисление пени за каждый день просрочки в размере 1/300 (в первые 30 дней) и 1/150 (начиная с 31-го дня) ключевой ставки ЦБ РФ от суммы задолженности.

Отчетность по налогу на прибыль: декларация и авансовые платежи

Основным документом налоговой отчетности по налогу на прибыль является декларация по форме, утвержденной Приказом ФНС России. В 2025 году организации обязаны представлять декларацию в налоговые органы:

• За отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
• За налоговый период (календарный год) — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Структура налоговой декларации по налогу на прибыль включает следующие листы:

Важно учитывать следующие моменты при заполнении декларации:

• Все суммы указываются в рублях (без копеек)
• Отрицательные показатели указываются со знаком минус ("–")
• В каждом поле может быть указан только один показатель
• Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей ячейке ставится прочерк

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган одним из следующих способов:

• В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (обязательно для организаций, среднесписочная численность которых превышает 100 человек)
• На бумажном носителе (лично или через представителя)
• По почте с описью вложения
• Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России

За непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрены следующие штрафы:

• 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (но не более 30% и не менее 1000 рублей)
• Административный штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей

Помимо декларации, организация должна вести налоговые регистры — аналитические документы, в которых систематизируется информация о хозяйственных операциях для целей определения налоговой базы. Формы налоговых регистров организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на прибыль — один из самых значимых и сложных элементов налоговой системы для бизнеса на ОСНО. Правильный расчет, своевременная уплата и корректное декларирование этого налога требуют профессионального подхода и глубокого понимания законодательства. Внедрение эффективной системы налогового планирования, регулярный мониторинг изменений в налоговом законодательстве и тщательное документирование хозяйственных операций помогут не только избежать штрафов и пеней, но и оптимизировать налоговую нагрузку законными методами, сохраняя ресурсы для развития бизнеса.